2020年5月22日，國務(wù)院總理在第十三屆全國人民代表大會第三次會議上作了《政府工作報告》（以下簡稱“報告”），回顧了2019年和今年以來中國經(jīng)濟社會發(fā)展工作，并對2020年發(fā)展主要目標(biāo)和下一階段工作進行總體部署。
2019年中國繼續(xù)實施積極的財政政策，實施更大規(guī)模的減稅降費，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅費負擔(dān)，推出了包括進一步降低增值稅稅率，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，落實小微企業(yè)普惠性減稅政策和修訂后的個人所得稅法及6項專項附加扣除在內(nèi)的多項減稅降費措施。報告指出，2019年全年減稅降費達到2.36萬億元，超過原定的近2萬億元規(guī)模，制造業(yè)和小微企業(yè)受益最多。
為應(yīng)對新冠肺炎疫情對宏觀經(jīng)濟和市場主體的沖擊，報告提出將加大減稅降費力度，強化階段性政策與制度性安排相結(jié)合，助力市場主體紓困發(fā)展。今年將主要實施的減稅降費政策包括：繼續(xù)執(zhí)行下調(diào)增值稅稅率和企業(yè)養(yǎng)老保險費率等制度，新增減稅降費約5000億元；前期出臺六月前到期的政策，包括免征中小微企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險單位繳費，減免小規(guī)模納稅人增值稅，免征部分行業(yè)的增值稅，以及減免民航發(fā)展基金、港口建設(shè)費，執(zhí)行期限全部延長到2020年底。小微企業(yè)、個體工商戶所得稅繳納一律延緩到明年。報告預(yù)計2020年全年將為企業(yè)新增減負超過2.5萬億元。
上述有關(guān)減稅降費的政策，基本上都是已經(jīng)實施的優(yōu)惠政策，其中首次出現(xiàn)的新面孔是：小型微利企業(yè)和個體工商戶所得稅可以延緩到明年繳納。從本質(zhì)上講，緩繳也是一種稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一辦理緩繳，同時減輕了納稅人和財稅人員的辦稅工作量。小微企業(yè)延緩繳納的是企業(yè)所得稅，個體工商戶延緩繳納的是個人所得稅，這兩種稅種不同，但這兩類納稅主體的共同特點就是小。盡管總體來看，緩繳的金額不會很大，但具體到每一個納稅主體來看，該政策卻能有效緩解資金壓力，保證現(xiàn)金流的順暢運轉(zhuǎn)，對納稅人的經(jīng)營與發(fā)展會產(chǎn)生良好的促進作用。
【詳細內(nèi)容】
一、延續(xù)增值稅減稅相關(guān)的制度性安排
自2016年“營改增”全面收官以來，深化增值稅改革、優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)是每年政府工作報告中最大的財稅亮點。近年來，中國出臺了多項深化增值稅改革措施，包括：簡并和下調(diào)增值稅稅率、進一步貫通增值稅抵扣鏈條、實施增量留抵稅額退稅和部分存量留抵稅額退稅、逐步優(yōu)化貨物及服務(wù)出口退稅政策、進一步完善增值稅優(yōu)惠政策等。深化增值稅改革措施在今年繼續(xù)執(zhí)行，對持續(xù)減輕企業(yè)稅收負擔(dān)產(chǎn)生疊加的累積效應(yīng)，將助力企業(yè)渡過難關(guān)，保持經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
需要注意的是，報告未提及調(diào)整增值稅稅率結(jié)構(gòu)，而是提出今年繼續(xù)執(zhí)行下調(diào)增值稅稅率制度，這意味著除零稅率外，在未來一段時間內(nèi)可能將繼續(xù)實施13%、9%和6%三檔稅率。
2019年11月，財政部、稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下簡稱“《征求意見稿》”），《征求意見稿》也承襲了現(xiàn)行三檔稅率。結(jié)合近年來減稅降費的大背景以及國務(wù)院提出的“按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平”的要求，未來在推進增值稅立法過程中是否會同時調(diào)整和簡并增值稅稅率，值得予以關(guān)注。
二、延長支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策
為應(yīng)對新冠肺炎疫情，支持企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局于2020年2月先后發(fā)布了《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）和《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第13號），明確了相關(guān)減免稅政策，具體包括：
?、偌{稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅；
?、诩{稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；
?、垡咔榉揽刂攸c保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請全額退還增值稅增量留抵稅額；
?、茏?020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅；⑤除湖北省外，其他省份的增值稅小規(guī)模納稅人，減按1%征收率征收增值稅；⑥預(yù)繳增值稅項目同步降低預(yù)征率。
報告提出減免小規(guī)模納稅人增值稅，免征公共交通運輸、餐飲住宿、旅游娛樂、文化體育等服務(wù)增值稅政策的執(zhí)行期限全部延長到2020年底，為小規(guī)模納稅人和受疫情影響較大的生活服務(wù)業(yè)納稅人在復(fù)工復(fù)產(chǎn)中給予進一步支持。
三、中小微企業(yè)的稅費扶持政策
繼續(xù)階段性免征中小微企業(yè)的三項社會保險：為推動企業(yè)有序復(fù)工復(fù)產(chǎn)，支持穩(wěn)定和擴大就業(yè)，人力資源社會保障部、財政部、稅務(wù)總局在2020年2月聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于階段性減免企業(yè)社會保險費的通知》（人社部發(fā)〔2020〕11號），規(guī)定自2020年2月起，對不同地區(qū)、不同規(guī)模的企業(yè)執(zhí)行階段性減免企業(yè)基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險（以下簡稱“三項社會保險”）的單位繳費，并明確中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分的免征期限不超過5個月（即在2020年6月到期）。
為幫助中小微企業(yè)渡過難關(guān)，保障就業(yè)和民生，報告提出將免征中小微企業(yè)三項保險單位繳費的執(zhí)行期限延長到2020年底，有利于進一步減輕中小微企業(yè)的人力成本負擔(dān)。預(yù)計人社部、財政部、稅務(wù)總局將在6月底前按照報告的部署發(fā)文落實繼續(xù)階段性免征中小微企業(yè)的三項社會保險的政策。
延緩小微企業(yè)、個體工商戶所得稅繳納：除繼續(xù)階段性免征中小微企業(yè)的三項社會保險外，報告還提到延緩小微企業(yè)、個體工商戶的所得稅繳納到2021年，這對于緩解小微企業(yè)和個體工商戶的現(xiàn)金流壓力具有積極作用。
國家稅務(wù)總局已于日前發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第10號），明確了小型微利企業(yè)和個體工商戶所得稅延緩繳納政策的適用范圍、時間要求和辦理方式等。
【注意要點】
減稅降費是近年來中國宏觀經(jīng)濟調(diào)控和積極財政政策的重要關(guān)鍵詞。為應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化，中國陸續(xù)出臺了一系列減稅降費的措施，旨在支持實體經(jīng)濟發(fā)展，進一步為市場注入活力。2018年中國的減稅降費總額約為1.3萬億元，2019年的減稅降費總額達到2.36萬億元，2020年政府工作報告設(shè)定的減稅降費的目標(biāo)更是高達2.5萬億元，這將有利于減輕各類市場主體、尤其是中小微企業(yè)的負擔(dān)，以保住就業(yè)民生，穩(wěn)住經(jīng)濟基本盤。
近期發(fā)布的《中共中央、國務(wù)院關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的意見》再次提及了中國稅收制度改革下一步的方向：深化稅收制度改革，完善直接稅制度并逐步提高其比重。研究將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移。建立和完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法。健全地方稅體系，調(diào)整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源，穩(wěn)步擴大地方稅管理權(quán)。
截至目前，中國現(xiàn)行的18個稅種中，已制定法律的稅種有9個（分別是車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、船舶噸稅、企業(yè)所得稅，耕地占用稅、車輛購置稅、個人所得稅、資源稅），其余9個稅種的立法工作仍處于進行時。其中契稅法和城市維護建設(shè)稅法草案已經(jīng)全國人大常委會初次審議，并向社會公開征求意見；增值稅法、消費稅法草案征求意見稿已由財政部、稅務(wù)總局向社會公開征求意見。據(jù)悉，印花稅法草案送審稿正在由司法部進行立法審查。財政部在今年2月發(fā)布的2020年立法工作安排也提到將“力爭在年內(nèi)完成增值稅法、消費稅法、關(guān)稅法的起草工作，并上報國務(wù)院”。
在當(dāng)前全球疫情和經(jīng)貿(mào)形勢不確定性很大的情況下，報告提出積極的財政政策要更加積極有為，支持減稅降費并加大減稅降費的力度，釋放了助力市場主體紓困、統(tǒng)籌推進疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展的積極信號。
作為一名優(yōu)秀的薪稅師，我們應(yīng)密切關(guān)注針對報告部署的減稅降費政策的解讀及相關(guān)具體政策的出臺，并及時分享與交流我們的解讀和觀察。
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