在設立海南自貿區(qū)近兩年之際，中國政府發(fā)布《海南自由貿易港建設總體方案》（以下簡稱“《方案》”），賦予海南更大改革自主權以及更靈活的創(chuàng)新制度設計，旨在到本世紀中葉，全面建成具有較強國際影響力的高水平自由貿易港。
投資者可以獲得哪些稅收優(yōu)惠？
海南從自貿區(qū)到自貿港，并非簡單的升級。自貿區(qū)的目的旨在發(fā)揮其在政策制度等方面“先行先試”的作用，將可復制的政策經驗在全國范圍內推廣實施。而自貿港最大的特點是以“零關稅”為基礎的稅收制度安排，以及更高水平的貿易自由化、便利化和全方位的對外開放。
在監(jiān)管模式上，自貿港實施“一線”放開、“二線”管住的特殊監(jiān)管模式：
◇ “一線”放開：在海南自貿港與中國關境外其他國家（地區(qū)）之間設立“一線”，除了禁止、限制進出口的貨物、物品之外，其他貨物、物品可以自由進出，在簡化監(jiān)管的前提下可以最大程度地便利貿易；
◇ “二線”管?。涸诤Ｄ献再Q港和中國關境內的其他地區(qū)（“內地”）之間建立的新管理模式，貨物從自貿港進入內地，原則上需繳納關稅和進口環(huán)節(jié)稅，符合條件的可以免征進口環(huán)節(jié)稅收。
除了“零關稅”之外，自貿港內還將實施企業(yè)所得稅、個人所得稅低稅率政策；通過改革稅種制度、降低間接稅比例等方式簡化稅制，實現稅負水平明顯降低等；按照實質經濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則，制定簡明易行的實質經營地、所在地居住判定標準以防范稅基侵蝕和利潤轉移等。
上述零關稅、低稅率和簡稅制的安排將按照自貿港建設的不同階段，分步驟實施。
一、零關稅
根據《方案》，海南島全島有望在2025年前實施全島封關運作，屆時，洋浦保稅港區(qū)、?？诰C合保稅區(qū)等海關特殊監(jiān)管區(qū)域將不再保留。
關于“零關稅”政策，在全島封關之前，對部分進口商品，免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅；在全島封關運作、簡并稅制后，對進口征稅商品目錄以外、允許海南自由貿易港進口的商品，免征進口關稅。實施“零關稅”的貨物，將可免于海關常規(guī)監(jiān)管。
相關具體稅收政策內容概括如下：
除了上述政策之外，離島免稅購物額度將放寬至每年每人10萬元人民幣，并擴大免稅商品種類。根據現行規(guī)定，離島旅客（包括島內居民旅客）每人每年累計免稅購物限額為人民幣30,000元2。離島免稅限額的大幅放寬，有望刺激免稅銷售市場，有效推動海南旅游業(yè)的發(fā)展。
《方案》還提及，將實施更加開放的船舶、航空運輸政策，涉及的稅收支持政策包括：
◇對在“中國洋浦港”登記并從事國際運輸的境內建造船舶，給予出口退稅
◇以“中國洋浦港”為中轉港從事內外貿同船運輸的境內船舶，允許其加注本航次所需的保稅油；對其加注本航次所需的本地生產燃料油，實行出口退稅政策
◇符合條件并經“中國洋浦港”中轉離境的集裝箱貨物，試行啟運港退稅政策
◇允許海南進出島航班加注保稅航油
為推動會展行業(yè)發(fā)展，國家級展會中的境外展品在展期內進口和銷售將可以享受免稅政策，根據《方案》，具體政策將由有關部門制定發(fā)布。
二、低稅率–企業(yè)所得稅和個人所得稅
除了零關稅之外，稅制安排方面的其他有力措施包括，在海南島全島分階段實施企業(yè)所得稅和個人所得稅低稅率政策，同時也給予高新技術等行業(yè)限期免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇等?！斗桨浮贩謩e對近期（2025年前）和中期（2035年前）自貿港的企業(yè)所得稅和個人所得稅政策提出了以下安排：
在現階段（至2025年），海南自貿港對鼓勵類產業(yè)企業(yè)設定了15%的優(yōu)惠所得稅稅率，但是由于目前只是總體指引，因此具體的鼓勵類產業(yè)企業(yè)并未披露，從近年來中國政府鼓勵的產業(yè)方向而言，很可能是先進制造業(yè)等以及海南的重點發(fā)展行業(yè)如旅游業(yè)、現代服務業(yè)、高新技術產業(yè)等。值得一提的是，至2035年之前，海南將進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，15%稅率將適用到除負面清單行業(yè)之外的所有企業(yè)，如果同為自由貿易港的香港和新加坡屆時依舊維持16.5%及17%的企業(yè)所得稅稅率水平，這一稅收政策將具有一定的競爭力與吸引力。
個人所得稅優(yōu)惠在現階段（至2025年）的享受主體是在自貿港工作的高端人才和緊缺人才，由于《方案》并無進一步的具體定義，所以目前尚不清楚高端人才和緊缺人才的具體標準，根據粵港澳大灣區(qū)的相關稅收政策對高端人才和緊缺人才的定義，是指外國國籍人士、香港、澳門永久性居民、取得香港入境計劃（優(yōu)才、專業(yè)人士及企業(yè)家）的香港居民、臺灣地區(qū)居民，或取得國外長期居留權的回國留學人員和海外華僑。但是否會參照同一標準，尚不明確。此外，除境外人才外，是否會包括中國國籍來自其他省份的高端人才和緊缺人才，也尚未可知。
三、簡稅制，降低企業(yè)實際稅負
《方案》提及，將在海南推行實施更為簡化的稅制，使得稅種的結構更為簡單科學、稅收收入的歸屬清晰明確，同時提及將通過降低間接稅比例等方法明顯降低稅負水平。
稅制簡化的安排主要包括：
◇簡化合并多個稅種、推行征收銷售稅（2025年前）
《方案》提出，將在海南全島實施全島封關運作的同時，簡并增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費，推行在貨物和服務零售環(huán)節(jié)征收銷售稅。
目前中國間接稅在企業(yè)稅中所占比例較高，簡并、降低間接稅的比例可有效降低企業(yè)稅負。
◇擴大海南地方稅收管理權限（2035年前）
2035年前，中國將在海南深入推進財稅制度改革，擴大海南地方稅收管理權限。稅收收入歸屬將有非常明確的劃分，屆時，除了企業(yè)所得稅、個人所得稅由中央與地方共享之外，銷售稅及其他國內稅種收入均將作為地方收入。
四、強調實質性經營，避免海南成為“避稅港”
除了上述內容之外，《方案》提及將按照實質經濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進行評估和預警，制定簡明易行的實質經營地、所在地居住判定標準，以防范稅基侵蝕和利潤轉移。
例如，就享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠而言，對于合格產業(yè)的企業(yè)，僅僅注冊在自貿港并不能使其符合享受優(yōu)惠條件，其必須同時在海南當地實施實質性運營。
強調“實質性運營”也是從一定程度上杜絕了一些沒有經營實質、僅以稅收為目的的避稅行為。同時，在國際層面，海南也將加強涉稅情報信息共享。這些都為避免海南成為“避稅港”提供了一定程度的保障。
結語
由上可見，較之于自由貿易區(qū)，自由貿易港的“自由”范圍更廣泛，更便利、更優(yōu)惠。很顯然，海南自貿港是中國的戰(zhàn)略舉措，并擬在本世紀中葉，將其建成具有較強國際影響力的高水平自由貿易港。
面對海南被賦予的諸多稅收優(yōu)惠政策，薪稅師將持續(xù)關注后續(xù)出臺的具體措施、實施規(guī)則和其他細節(jié)。此外，薪稅師要提醒各位投資者，這些稅收優(yōu)惠政策并不意味著海南將成為“避稅港”，相應的反避稅規(guī)則如實質經營等判定標準將引入，同時涉稅情報信息共享也值得投資者留意。
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