“滿(mǎn)額即減”“滿(mǎn)額返券”……打折還是返券？商家促銷(xiāo)方式不同，財(cái)稅處理有差異哦！
作者：CCPA 發(fā)表時(shí)間：2021-11-24 來(lái)源：創(chuàng)新型企業(yè)財(cái)稅人才綜合能力實(shí)訓(xùn)平臺(tái)
今年“雙十一”，各電商平臺(tái)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)延續(xù)了往年的好勢(shì)頭。隨著電商行業(yè)的發(fā)展，購(gòu)物打折、“滿(mǎn)額即減”“滿(mǎn)額返券”等多種促銷(xiāo)方式已經(jīng)成為常態(tài)。商家需要注意，促銷(xiāo)方式不同，財(cái)稅處理的要點(diǎn)也有所差異，商家應(yīng)根據(jù)不同的促銷(xiāo)方式，準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)稅處理。
“滿(mǎn)額即減”：開(kāi)票方式很重要
折扣銷(xiāo)售，是商家常用的一種促銷(xiāo)手段，通常指企業(yè)在銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或者銷(xiāo)售服務(wù)時(shí)，為促進(jìn)和擴(kuò)大銷(xiāo)售額而在商品價(jià)格上給予購(gòu)買(mǎi)方的一種價(jià)格優(yōu)惠。折扣銷(xiāo)售在實(shí)務(wù)中一般有兩種表現(xiàn)形式：一是“直接打折”，就是在商品或服務(wù)的原價(jià)基礎(chǔ)上，打個(gè)折扣，按折扣后的價(jià)格成交；二是“滿(mǎn)額即減”，也就是在顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額后，商家給予一定金額的折扣，比如“滿(mǎn)100元減10元”“滿(mǎn)200元減20元”等，其實(shí)質(zhì)也是折扣銷(xiāo)售。
采取“直接打折”和“滿(mǎn)額即減”方式促銷(xiāo)的，財(cái)務(wù)處理基本一致，即按照折扣銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，商家根據(jù)折扣后實(shí)際取得的收入，確認(rèn)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。
不過(guò)，如果開(kāi)票結(jié)算的方式不同，具體的稅務(wù)處理方式可能會(huì)有差異。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
此外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。
也就是說(shuō)，商家如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明，稅務(wù)處理上與會(huì)計(jì)處理一致，可以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅；如未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，或僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除，商家須按照折扣前的銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅。
“滿(mǎn)額返券”：稅會(huì)差異須關(guān)注
“滿(mǎn)額返券”，指顧客在購(gòu)買(mǎi)商品或接受服務(wù)達(dá)到一定金額后，商家給予一定數(shù)額代金券返還的促銷(xiāo)方式。返還的代金券，對(duì)顧客來(lái)說(shuō)，可在店鋪內(nèi)替代現(xiàn)金使用，靈活性較大；對(duì)商家來(lái)講，也能將顧客留在店內(nèi)循環(huán)消費(fèi)，可顯著提高銷(xiāo)售額。但是，代金券不屬于實(shí)物，也不是服務(wù)。商家向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按照收取的價(jià)款（不能扣除代金券的金額）作為依據(jù)，確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)售額和企業(yè)所得稅的收入額。
商家向消費(fèi)者贈(zèng)送代金券時(shí)，不屬于視同銷(xiāo)售行為，無(wú)須按照視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。待消費(fèi)者下次購(gòu)物，并使用代金券抵扣商品價(jià)款時(shí)，再比照“折扣銷(xiāo)售”的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。因此，商家向消費(fèi)者贈(zèng)送代金券，須重點(diǎn)關(guān)注“滿(mǎn)額返券”的稅會(huì)差異。
舉例來(lái)說(shuō)，A商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅施行查賬征收。2021年11月1日~11月20日，A商場(chǎng)開(kāi)展“消費(fèi)滿(mǎn)100元返還10元代金券”的促銷(xiāo)活動(dòng)，多買(mǎi)多送。該代金券可供消費(fèi)者下次購(gòu)物，抵作現(xiàn)金使用，代金券有效期至2022年1月31日。已知A商場(chǎng)當(dāng)月共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1130萬(wàn)元（含稅，下同），實(shí)際送出代金券113萬(wàn)元，預(yù)期客戶(hù)將使用全部代金券進(jìn)行消費(fèi)。該商場(chǎng)全部商品增值稅適用稅率為13%。假設(shè)顧客在2021年11月使用代金券抵扣79萬(wàn)元，2022年1月使用代金券抵扣34萬(wàn)元。那么，A商場(chǎng)應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？
會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）規(guī)定，消費(fèi)后贈(zèng)送代金券，屬于客戶(hù)附有額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，需將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)，在客戶(hù)未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)、取得商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。本案例中，A商場(chǎng)向顧客發(fā)放代金券是一項(xiàng)重大權(quán)利，在銷(xiāo)售商品時(shí)，須將銷(xiāo)售收入在銷(xiāo)售商品和代金券之間進(jìn)行分?jǐn)?，將代金券?duì)應(yīng)部分確認(rèn)為合同負(fù)債，待實(shí)際履行義務(wù)時(shí)，再將合同負(fù)債確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。
因此，對(duì)于2021年11月的銷(xiāo)售收入，A商場(chǎng)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐蜂N(xiāo)售為［1130÷（1130+113）×1130］÷（1+13%）=909.09（萬(wàn)元），分?jǐn)偟拇鹑N(xiāo)售為［1130÷（1130+113）×113］÷（1+13%）=90.91（萬(wàn)元）。
已知2021年11月，顧客使用代金券抵扣了79萬(wàn)元，因此，A商場(chǎng)應(yīng)以已使用抵扣代金券與預(yù)期將抵扣代金券的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”79÷113×90.91=63.56（萬(wàn)元）。2022年1月，顧客又使用代金券抵扣了34萬(wàn)元，A商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”34÷113×90.91=27.35（萬(wàn)元）。
增值稅的處理方面，商家在贈(zèng)送代金券時(shí)，須按照實(shí)際收取的款項(xiàng)，確認(rèn)增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，在消費(fèi)者實(shí)際使用代金券時(shí)，應(yīng)視實(shí)際情況并參照“折扣銷(xiāo)售”的政策規(guī)定，判定是按照折扣銷(xiāo)售還是按照視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理。
假如顧客使用代金券進(jìn)行消費(fèi)符合“折扣銷(xiāo)售”規(guī)定，且商場(chǎng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，在同一張發(fā)票中的“金額”欄分別注明折扣額，那么，代金券不含稅金額可以扣減商場(chǎng)當(dāng)月的銷(xiāo)售額。也就是說(shuō)，該商場(chǎng)在2021年12月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額1130÷（1+13%）-79÷（1+13%）=930.09（萬(wàn)元）。如不符合“折扣銷(xiāo)售”規(guī)定，則應(yīng)按1130÷（1＋13%）=1000（萬(wàn)元），確定增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額。
