2020年，全球疫情和經(jīng)貿(mào)形勢存在很大不確定性。國家出臺多項“減稅降負”和“疫情防控”稅收優(yōu)惠政策，助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，力求穩(wěn)定經(jīng)濟運行。根據(jù)國家財政部發(fā)布的消息，2020年第一季度，全國稅收收入為人民幣39,029億元，同比下降16.4%。
財稅部門的“減稅降負”政策，旨在減低企業(yè)稅負，并在提高企業(yè)經(jīng)濟效益和規(guī)模的同時，促進繼續(xù)投資，刺激經(jīng)濟持續(xù)增長，擴大稅基。這也意味著，稅務(wù)機關(guān)將同時加強稅收監(jiān)管，納稅人面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險更加充滿變數(shù)。
后疫情時期——稅收監(jiān)管風(fēng)向
疫情之下，國家經(jīng)濟短期內(nèi)面臨較大下行壓力，給財稅工作帶來的壓力越來越明顯。
除各地稽查局繼續(xù)嚴格執(zhí)行國家稅務(wù)總局“雙隨機，一公開”的稅務(wù)稽查工作外，在征管方面，各地稅務(wù)機關(guān)有可能還會通過納稅評估、日常征管審核把關(guān)、大企業(yè)稅收風(fēng)險管理等多種方式，加強稅收合規(guī)管理。
后疫情時期，預(yù)計稅務(wù)機關(guān)稅收監(jiān)管的工作重點主要包括以下方面：
1、金稅三期“大數(shù)據(jù)”分析顯示的異常情況
稅務(wù)機關(guān)通過金稅三期實現(xiàn)了各稅種全環(huán)節(jié)系統(tǒng)化的稅收監(jiān)管。如稅務(wù)機關(guān)在大數(shù)據(jù)比對過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入、成本費用、利潤、庫存、銀行存款等項目存在異常，將可能向企業(yè)提出疑問，甚至發(fā)起檢查。
橫向?qū)用?，稅?wù)機關(guān)可通過金稅三期掌握企業(yè)的收入、成本、庫存等信息，測算出企業(yè)利潤水平，評估企業(yè)是否存在少確認收入，少繳納稅款的情況。對于增值稅額偏低或者企業(yè)所得稅貢獻率長期偏低的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)將實行重點關(guān)注。
縱向?qū)用?，稅?wù)機關(guān)可通過金稅三期大數(shù)據(jù)，查詢與企業(yè)交易的上、下游企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)（如庫存量），進行交叉比對，以評估是否存在未開票、未確認收入等異常情況。
2、大企業(yè)稅收管理
國家積極推動機構(gòu)改革，各地已成立大企業(yè)管理局或大企業(yè)專業(yè)管理部門，組建專業(yè)團隊，積極開展以風(fēng)險分析為導(dǎo)向的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作。
“千戶集團”企業(yè)以及部分“重點稅源”企業(yè)被納入大企業(yè)風(fēng)險管理范圍。各級稅務(wù)機關(guān)大企業(yè)稅收管理部門會對采集的企業(yè)風(fēng)險管理信息進行整理，查找企業(yè)在納稅申報、稅款繳納以及履行其他涉稅義務(wù)過程中存在的涉稅風(fēng)險，也有可能要求部分企業(yè)進行自查。
3、打虛打騙行動
2018年以來，國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行等四部委共同部署開展打擊虛開騙稅違法犯罪專項行動，重點打擊沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、沒有實際出口只為騙取退稅的“假出口”，以整頓和規(guī)范稅收秩序，營造公平有序的稅收營商環(huán)境。虛開類案件存在于各行各業(yè)，商貿(mào)、醫(yī)藥、建筑行業(yè)尤為突出。
4、“疫情防控”稅收優(yōu)惠政策適用合規(guī)性
疫情期間，國家出臺多項“疫情防控”稅收優(yōu)惠政策，以支持防護救治/物資供應(yīng)、鼓勵公益捐贈、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)等。
部分地方稅務(wù)機關(guān)計劃在后疫情時期會逐步開展對部分享受疫情相關(guān)優(yōu)惠政策的企業(yè)的納稅評估，防止不符合享受稅收優(yōu)惠的條件的企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠。
5、重點行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險
據(jù)觀察，部分地方稅務(wù)機關(guān)將重點關(guān)注房地產(chǎn)、建筑安裝、電商、出口貿(mào)易、大宗商品、酒店、銀行、醫(yī)藥等行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)情況。
相關(guān)行業(yè)的企業(yè)需特別關(guān)注以下方面：
企業(yè)所得稅角度：收入確認的及時性及完整性、成本費用扣除憑證的合規(guī)性、稅收優(yōu)惠政策的適用性等
增值稅角度：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的合規(guī)性、優(yōu)惠政策的適用性（簡易征收、加計扣除、留抵退稅等）、適用稅率的正確性、進項稅額轉(zhuǎn)出的合規(guī)性、價外費用納稅申報的合規(guī)性、視同銷售處理的合規(guī)性等
發(fā)票管理角度：發(fā)票開具的合規(guī)性，避免虛開或取得虛開發(fā)票風(fēng)險（需注意交易的真實性、開票信息一致性、和取得發(fā)票途徑的合規(guī)性）
個人所得稅角度：向個人支付的應(yīng)稅收入是否依法扣繳個人所得稅，如向員工支付的各項補貼、贈送的禮品、超標準繳存的住房公積金、超標準支付的社會保險、以非貨幣形式發(fā)放的個人收入等
6、轉(zhuǎn)讓定價和反避稅管理
稅務(wù)機關(guān)正轉(zhuǎn)變國際稅收管理模式，從以反避稅調(diào)查為主要手段的管理模式，轉(zhuǎn)換到運用大數(shù)據(jù)分析工具，構(gòu)建全球一戶式管理平臺，實施跨國企業(yè)利潤水平動態(tài)監(jiān)控管理的新模式，并在全國范圍內(nèi)廣泛推廣。
后疫情時代，稅務(wù)機關(guān)預(yù)計將在轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域加強“非接觸式信息管稅”，通過大數(shù)據(jù)分析、利潤水平監(jiān)控推行“風(fēng)險分析—遵從引導(dǎo)—分類管理”的工作模式。
轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查關(guān)注點可能主要包括：后疫情時代“單一功能企業(yè)”的利潤下滑或虧損、集團重組、產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移涉及的退出補償、向境外關(guān)聯(lián)方的大額費用支付、關(guān)聯(lián)融資安排的轉(zhuǎn)讓定價問題等。
稅務(wù)機關(guān)將更加注重管理與服務(wù)。例如，對走出去企業(yè)在海外可能面臨的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整，通過“相互協(xié)商程序”提供支持避免雙重征稅；對跨國公司在中國的子公司提供遵從引導(dǎo)和預(yù)約定價安排相關(guān)稅收確定性服務(wù)等。
企業(yè)應(yīng)對建議
在短期經(jīng)濟下行的壓力下，企業(yè)財稅人員應(yīng)更加積極地提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，并采取以下措施提前識別、消除或降低企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
1、自我審視，知己知彼
財稅人員需定期對企業(yè)各項財務(wù)指標進行審閱及跟蹤對比，如發(fā)現(xiàn)利潤率、各稅種稅負率、應(yīng)收賬款變動率、預(yù)收賬款變動率等財務(wù)指標存在異常波動，應(yīng)及時排查原因并對財稅、運營安排作出調(diào)整，消除風(fēng)險。
而對于被納入大企業(yè)風(fēng)險管理的企業(yè)，應(yīng)定期自查，或者尋求高附加值的稅務(wù)健康檢查，識別及整改潛在稅務(wù)風(fēng)險的同時，挖掘稅負優(yōu)化空間。此外，企業(yè)亦可借助信息化手段，對稅務(wù)風(fēng)險指標進行實時監(jiān)控。
2、完善發(fā)票管理內(nèi)控
企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)及財稅人員進行全面培訓(xùn)，確保業(yè)務(wù)信息正確傳遞于開票部門。開票人員基于真實的業(yè)務(wù)信息（服務(wù)或貨物接受方、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)數(shù)量及金額）開具發(fā)票。對應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票的交易（如受票方為個人或小規(guī)模納稅人），不予開具增值稅專用發(fā)票。
企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核供應(yīng)商資質(zhì)及進行供應(yīng)商篩選，避免取得走逃（失聯(lián)）供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票，且在企業(yè)缺乏對交易證明真實性的資料舉證情況下，將出現(xiàn)進項稅額轉(zhuǎn)出損失，甚至可能觸發(fā)刑事風(fēng)險。每月收到發(fā)票數(shù)量較大的企業(yè)，應(yīng)對交易資料做好留存，并考慮通過科技手段及時查驗發(fā)票真?zhèn)渭白粉櫳嫌喂?yīng)商是否存在異常。
此外，企業(yè)可定期對發(fā)票內(nèi)控管理制度的有效性進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險及漏洞。薪稅師在發(fā)票內(nèi)控管理方面擁有豐富經(jīng)驗，可協(xié)助企業(yè)審閱及優(yōu)化現(xiàn)行內(nèi)控制度。
3、合規(guī)享受稅收優(yōu)惠并妥善保留資料
企業(yè)應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠的同時，亦應(yīng)注意管理相關(guān)風(fēng)險。以增值稅為例：
簡易計稅及免稅項目的稅務(wù)處理：企業(yè)兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目，應(yīng)分別核算，并做好相關(guān)的進項稅及時轉(zhuǎn)出；對于確實無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照規(guī)定計算不可抵扣的進項稅額，及時轉(zhuǎn)出已認證進項稅額。
滿足享受優(yōu)惠政策的稅務(wù)程序：對于享受增值稅優(yōu)惠政策需要備案或取得批復(fù)的，應(yīng)履行相關(guān)稅務(wù)程序，合規(guī)享受優(yōu)惠政策。對于可直接享受的優(yōu)惠政策的，企業(yè)應(yīng)留存相關(guān)證明材料備查。
免稅收入不得開具專用發(fā)票：對于享受免稅優(yōu)惠的收入不得開具增值稅專用發(fā)票。已開具的，應(yīng)當紅沖或作廢，重新開具普通發(fā)票。
除上述風(fēng)險外，企業(yè)亦需關(guān)注相關(guān)政策執(zhí)行的起止時間、行業(yè)要求、地域要求、業(yè)務(wù)性質(zhì)等，避免因違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策，而引發(fā)未來被追繳稅款、征收滯納金罰款等風(fēng)險。
4、轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險應(yīng)對建議
企業(yè)可從以下方面管理轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險：
建立轉(zhuǎn)讓定價內(nèi)控管理制度，定期復(fù)核關(guān)聯(lián)交易定價政策的執(zhí)行情況和利潤水平，評估風(fēng)險、適時調(diào)整從而有效降低風(fēng)險和提高合規(guī)度。
審視現(xiàn)有轉(zhuǎn)讓定價政策在后疫情時代的合理性和可操作性，或集團轉(zhuǎn)讓定價政策變更對中國企業(yè)的影響，準備詳盡的分析支持文檔及時應(yīng)對潛在風(fēng)險。
與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，積極響應(yīng)稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險評估和資料提交要求，考慮單邊預(yù)約定價安排提高稅收確定性，同時尋求專業(yè)支持評估相關(guān)風(fēng)險和研究積極的應(yīng)對策略。
5、建立良好的稅企溝通機制
企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，積極響應(yīng)稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)檢查的要求，但同時要謹慎提供資料，并提前對稅務(wù)影響進行預(yù)判。
薪稅師是同時掌握薪酬和稅務(wù)雙方面知識與能力的新職業(yè)，對稅收立法、征管和稅務(wù)檢查、稽查等領(lǐng)域的專業(yè)知識有清晰的認知和獨到的經(jīng)驗，深諳稅收風(fēng)險管理的要點以及應(yīng)對稅務(wù)檢查的技巧。
文章來源：薪稅師期刊類專業(yè)文章征集平臺
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